目前23家H股上市銀行合計資產規模占國內商業銀行總資產的73%

今年4月，財政部修訂發布了企業會計準則第22號、23號、24號三項新金融工具相關會計準則，三者合稱為“中國版IFRS9”，這就是《國際財務報告準則第9號：金融工具》。根據安排，23家H股上市銀行(含“A+H”上市銀行)自2018年1月1日起需要施行新準則。

數據顯示，目前23家H股上市銀行合計資產規模占國內商業銀行總資產的73%。這意味著新準則在2018年的影響面巨大。留給中國銀行業適應、理解和實施新準則的時間不多。

一位金融業資深會計師對記者表示，新準則編制下，銀行最早披露的報表為2018年一季報，具體數據則將在中報上有所體現，“因此IFRS9將不會對2017年年報中的會計科目、凈利潤、撥備等內容造成影響”。

具體的影響則難以量化，不少接受采訪的銀行人士均三緘其口，并表示仍需視明年的市場情況及后續監管細則的落地再談。普遍被接受的觀點是，IFRS9的實施將必然增加商業銀行撥備要求，同時增大利潤波動性。

一位股份行計財部人士向記者表示，IFRS9不僅是會計層面的工作，而且是從前臺交易錄入開始，到后臺會計核算及財務報告披露，都需要變更。“未來幾年銀行需要持續為IFRS9的實施投入大量資源，需要跨部門的深度配合，對總行決策層綜合協調的能力提出了考驗。”

按部就班備戰

記者在年初調查走訪時發現，彼時不少銀行雖已成立工作組牽頭準備IFRS9的實施，并由計財部門、風險管理部門具體執行，但被問及進展往往語焉不詳。其原因在于不少銀行才剛著手準備，或者說還在學習階段。

“我們行是從年初啟動準備工作，并展開IFRS9實施咨詢項目的招標，大致的工作分為金融工具的分類、估值和減值三個模塊，財務部主要負責對分類和估值這塊牽頭，風險部對減值部分牽頭，目前工作接近完成。”一家H股上市城商行財務部新準則項目牽頭人表示。

成立工作組并展開實施咨詢項目的招標，也是各家銀行應對新準則的開始。據記者了解，某H股上市農商行今年也成立了項目實施小組，并在6月聘請外部咨詢公司提供項目實施咨詢與指導，“各項工作均按照準則披露的時間要求有序開展”。

外部咨詢機構則需為銀行提供準則的深度解讀，協助業務部門完成產品及業務梳理、差距分析、數據和系統改造需求梳理，并全程指導準則實施工作，解決疑難問題。因而，較晚展開咨詢項目招標的銀行也會在招標材料中明確要求“供應商應具備銀行業IFRS9咨詢項目的實施經驗”，譬如九江銀行、廣州農商行在今年招標時均提出此項要求。

“完成咨詢項目的招標后，后面的工作就是各司其職、按部就班了，我們財務部這邊首先通過對數據的摸排完成分類模型的設計，再用歷史數據不斷驗證，形成有些會計處理上的方法論和制度，再多層次展開對業務條線、分支行層級的宣講培訓，有些宣講也是交錯進行的。”前述項目牽頭人稱。

在完成各項準備工作后，銀行即可啟動IFRS9實施系統的招標。以重慶銀行為例，該行在今年9月開展了三次IFRS9實施系統項目招標，并要求2018年4月完成交付使用，并提供后續維保服務。“實施系統的招標就是一個把銀行需求落地的過程，這個不難，只要供應商人力充足就可以做出了。”一家上市城商行風險部人士稱。

至于后續報表的披露，前述項目牽頭人認為，明年財報披露的具體格式會有很大差異，但目前財政部尚無明確的披露意見。“明年年初會計師事務所會把具體披露格式給銀行，我們可能會披露不同準則下的兩個口徑內容，也就是兩個準則暫時并行。”

謹慎評估影響面

“金融工具的分類和計量”是后續減值處理等工作的基礎，減值模型的變更則是IFRS9最大的變化。對于部分基礎工作不是那么完備的中小銀行而言，減值模型的建立難度不小，可謂時間緊、任務重、要求高。

“雖然準則變更名義上是財務和會計上的事情，但實際上追溯本源就會回到巴塞爾體系下內評法風險模型這個事情上去，對銀行原有的風險管理和技術提出了很高的要求。”一家上市城商行風險部人士表示，“對部分中小銀行而言，他們之前很多基礎性的工作都是有欠缺或者沒有去做的，這在執行新準則時就會遇到很大麻煩。”

他認為，只要原有內評法下的違約概率(PD)、違約損失率(LGD)這些數據和模型設計較為完善，那么要切換到IFRS9的減值模型中難度不算大，只是顆粒度更高。“其實只是一個數學上的處理，關鍵是之前的模型要精準，如果原有模型漏洞或者偏離度很大，那切換的難度就大了。”

一位股份行風險部人士也表示，目前商業銀行的數據庫實力較弱，需要銀行增加對風控的資源投入，這對中小型銀行有一定壓力，但預計具體執行時仍能有折中的辦法。他所說的“折中的辦法”，是指未采用內評法的銀行可以拋開PD、LGD這些數據，直接做一個遷移率模型。

“基礎工作的完備性，還會在最后實施系統運用的環節顯現。”一家城商行風險部門負責人稱，這套系統的實施，把銀行業務層面、風險管理、財務會計全部連接起來，對銀行基礎管理的要求非常高。“連通的過程中就會發現前臺業務部門的業務系統沒有做好，或者風險管理環節又發現減值模型有問題，到財務那塊又發現報表出問題，或者核心系統出問題，連接的時候就會很痛苦。”

“我們在向行領導匯報時，也是偏謹慎地去評估影響，畢竟現在還有不少地方都是不清晰的，譬如非標資產的分類計量。”一家H股上市城商行高管說，“真正談影響可能還是要運營一兩年之后，不同銀行的資產結構、財務和風險政策也不一樣，很難量化。”

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